Ponieważ będziemy używać pojęcia z góry ustalonej stawki kosztów ogólnych wiele razy w ciągu semestru, sprawdźmy ponownie, co ono oznacza.

Wiemy, że koszty ogólne są stosowane przy użyciu szacowanych lub budżetowanych kosztów ogólnych i podstawy. Rzeczywiste koszty ogólne mogą być inne i nie będziemy mieć wszystkie te koszty do końca roku. Szacunkowe może być blisko, ale rzadko jest dokładne z tym, co naprawdę się dzieje, więc wynik jest Over-applied lub Under-applied Overhead. Na koniec roku, będziemy porównywać stosowane koszty ogólne z rzeczywistymi kosztami ogólnymi i jeśli stosowane koszty ogólne są większe niż rzeczywiste koszty ogólne, koszty ogólne są zawyżone. Jeśli zastosowany koszt ogólny jest mniejszy niż rzeczywisty koszt ogólny, koszt ogólny jest niedostatecznie zastosowany. Ale jak to skorygować?

Przykład – Creative Printers

Na poprzednich stronach dowiedzieliśmy się, że Creative Printers zastosowało koszty ogólne w zadaniach 106 i 107 na łączną kwotę 9 850 USD. Rzeczywiste koszty ogólne wyniosły 9 800 USD, z czego materiały pośrednie to 1 000 USD, robocizna pośrednia to 2 000 USD, a pozostałe koszty ogólne to 6 800 USD. Jeśli porównamy zastosowane koszty ogólne 9 850 USD i rzeczywiste koszty ogólne 9 000 USD, widzimy różnicę w wysokości 50 USD nadwyżki, ponieważ zastosowana kwota jest większa niż rzeczywiste koszty ogólne. Firmy zazwyczaj przenoszą saldo konta kosztów ogólnych na koszt własny sprzedaży na koniec okresu rozliczeniowego. Niektóre firmy robią to co miesiąc, inne robią to co kwartał lub co rok. Zapis księgowy przenoszący saldo kosztów ogólnych firmy Creative Printers na koszt własny sprzedaży za miesiąc lipiec wygląda następująco:

Dlaczego poprzedni zapis zmniejsza Koszt własny sprzedaży towarów o 50 USD? Koszt ogólny zastosowany do stanowisk był zbyt wysoki – został zastosowany z nadwyżką. W związku z tym koszt stanowisk został zawyżony lub obciążyliśmy stanowiska zbyt dużym kosztem. Mimo, że zadania te nadal znajdują się w produkcji w toku lub w magazynie wyrobów gotowych, firmy zazwyczaj korygują konto kosztu sprzedanych towarów, a nie każde konto zapasów. Dostosowanie każdego konta zapasów dla małej korekty kosztów ogólnych nie jest zazwyczaj dobrym wykorzystaniem czasu i wysiłku menedżerów i księgowych. Wszystkie prace pojawiają się w Kosztach Sprzedaży Towarów prędzej czy później, więc firmy po prostu dostosować Koszt Sprzedaży Towarów zamiast kont zapasów.

Jeśli zastosowane koszty ogólne były mniejsze niż rzeczywiste koszty ogólne, mamy niedostatecznie zastosowane koszty ogólne lub nie obciążył wystarczająco dużo kosztów. Zapis korygujący niedostatecznie zastosowany narzut kosztów ogólnych, przy użyciu kosztu sprzedanych towarów, byłby następujący (XX oznacza kwotę niedostatecznie zastosowanego narzutu kosztów ogólnych lub różnicę między zastosowanym a rzeczywistym narzutem kosztów ogólnych):

W tej książce zakładamy, że firmy przenoszą salda kosztów ogólnych na Koszt Sprzedaży Towarów. Bardziej skomplikowaną procedurę przypisywania sald kosztów ogólnych do kont zapasów pozostawiamy podręcznikom z zakresu rachunku kosztów.