Din moment ce vom folosi conceptul de rată predeterminată a cheltuielilor de regie de mai multe ori pe parcursul semestrului, haideți să revedem din nou ce înseamnă acesta.
Știm că cheltuielile de regie se aplică folosind cheltuielile de regie estimate sau bugetate și o bază. Costurile reale ale cheltuielilor generale pot fi diferite și nu vom avea toate aceste costuri decât la sfârșitul anului. Estimarea poate fi apropiată, dar rareori este exactă în raport cu ceea ce se întâmplă cu adevărat, astfel încât rezultatul este Suprataplicarea sau Subaplicarea cheltuielilor generale. La sfârșitul anului, vom compara cheltuielile de regie aplicate cu cheltuielile de regie reale, iar dacă cheltuielile de regie aplicate sunt mai mari decât cele reale, atunci cheltuielile de regie sunt supraaplicate. Dacă cheltuielile de regie aplicate sunt mai mici decât cheltuielile de regie reale, cheltuielile de regie sunt subaplicate. Dar cum o corectăm?
Exemplu – Creative Printers
Am aflat, în paginile anterioare, că Creative Printers a aplicat cheltuieli generale la lucrările 106 și 107 în valoare totală de 9.850 $. Cheltuielile generale reale au fost de 9.800 $ din materiale indirecte 1.000 $, manoperă indirectă de 2.000 $ și alte cheltuieli generale de 6.800 $. Dacă comparăm cheltuielile de regie aplicate de 9 850 de dolari și cheltuielile de regie reale de 9 000 de dolari, observăm o diferență de 50 de dolari aplicată în plus, deoarece suma aplicată este mai mare decât cheltuielile de regie reale. În general, societățile comerciale transferă soldul contului de cheltuieli generale la Costul bunurilor vândute la sfârșitul perioadei contabile. Unele companii fac acest lucru lunar, altele îl fac trimestrial sau anual. Înscrierea în jurnal pentru a transfera soldul de cheltuieli generale al Creative Printers la Costul bunurilor vândute pentru luna iulie este următoarea:
| Debit | Credit | ||||||||||||||||||||
| Cheltuieli de regie | 50 | ||||||||||||||||||||
| Costul mărfurilor vândute | 50 | ||||||||||||||||||||
Pentru a înregistra cheltuielile de regie, se înregistrează:
De ce reduce înregistrarea anterioară costul mărfurilor vândute cu 50$? Costul de regie aplicat la lucrări a fost prea mare – a fost supraaplicat. Astfel, costul lucrărilor a fost supraevaluat sau am aplicat un cost prea mare la lucrări. Deși acele lucrări se află încă în stocul de produse în curs de execuție sau în stocul de produse finite, companiile ajustează de obicei contul Costul bunurilor vândute în loc de fiecare cont de inventar. Ajustarea fiecărui cont de inventar pentru o mică ajustare a cheltuielilor generale nu este, de obicei, o bună utilizare a timpului și efortului managerial și contabil. Toate lucrările apar mai devreme sau mai târziu în Costul bunurilor vândute, astfel încât companiile ajustează pur și simplu Costul bunurilor vândute în loc de conturile de inventar. Dacă cheltuielile generale aplicate au fost mai mici decât cheltuielile generale reale, am aplicat cheltuieli generale insuficiente sau nu am facturat suficiente costuri. Înscrierea pentru a corecta cheltuielile de regie subaplicate, folosind costul bunurilor vândute, ar fi (XX reprezintă valoarea cheltuielilor de regie subaplicate sau diferența dintre cheltuielile de regie aplicate și cele reale):
|
|||||||||||||||||||||