Cuando se nombra un fideicomiso como beneficiario de los beneficios de jubilación, habrá un beneficiario designado a efectos de la distribución mínima requerida («RMD») siempre que el fideicomiso sea un fideicomiso «look-through», un fideicomiso que cumple con los requisitos establecidos en Reg. § 1.401(a)(9-4, A-5(b). Si un fideicomiso es un fideicomiso «look-through», el beneficiario contable de mayor edad proporcionará la vida de medición a efectos de la RMD. La determinación de los beneficiarios contables de un fideicomiso, y la redacción para asegurarse de que la persona deseada es el beneficiario contable de mayor edad, es compleja y requiere una redacción precisa. Recientemente, en el PLR 201203033, el IRS ha proporcionado una hoja de ruta detallada que debe seguirse para realizar esta determinación.
En el PLR 201203033, el difunto, al que llamaremos Bob, había creado un fideicomiso revocable que creaba un fideicomiso matrimonial, un fideicomiso exento y un fideicomiso principal. Luego, en su formulario de designación de beneficiarios, Bob nombró al Marital Trust como beneficiario de los beneficios de su plan calificado. Tras el fallecimiento de Bob, el fideicomisario del Marital Trust solicitó esta sentencia para confirmar (1) que el fideicomisario podía disponer la distribución del plan a una IRA heredada en una «transferencia no conyugal», ya que sólo un fideicomiso «look-through» tiene derecho a completar una transferencia no conyugal, y (2) que la cónyuge superviviente de Bob, Carol, sería la vida de medida para determinar los RMD.
Para determinar si el Marital Trust era un fideicomiso «look-through», el IRS comenzó sus pruebas con las pruebas fáciles, estableciendo que el contribuyente declaró que (i) el fideicomiso era válido bajo la ley estatal, (ii) el fideicomiso se convirtió en irrevocable a la muerte de Bob y (iii) el contribuyente había proporcionado al administrador del plan una copia del fideicomiso antes del 31/10 del año siguiente a la muerte de Bob.
El IRS comenzó entonces a probar el Marital Trust para determinar dónde irían a parar los beneficios a partir del 30/9 del año siguiente al fallecimiento de Bob. El fideicomiso marital establecía que Carol recibiría todos los ingresos y el fiduciario podría hacer distribuciones discrecionales del capital. El IRS declaró entonces que Carol no era la «única» beneficiaria del fideicomiso matrimonial porque el fiduciario no estaba obligado a distribuir la totalidad del RMD a Carol, citando el ejemplo 1(iii) del Reg. §1.401(a)(9)-5, A-7(c)(3). (Aunque Carol no es la única beneficiaria según este ejemplo, el requisito del citado Reg. es que el fideicomisario tendría que estar obligado a realizar distribuciones directas inmediatas a Carol de todas las distribuciones del plan para que ésta fuera la «única» beneficiaria del fideicomiso matrimonial). Como Carol no era la única beneficiaria del Marital Trust, el IRS siguió entonces el dinero para determinar los otros beneficiarios del Marital Trust a la muerte de Carol. El Marital Trust preveía que a la muerte de Carol, el importe de su exención por salto generacional financiaría el Exempt Trust y el resto el Primary Trust.
El IRS rastreó entonces la disposición de los activos del Exempt Trust. El fideicomiso exento establecía que el fideicomiso continuaría durante la vida de los dos hijos de Bob, Debbie y Ed. A la muerte de cada uno de los hijos, cada uno tenía el poder especial de designar su parte a sus descendientes, y si un hijo no ejercía el poder de designación, su parte de los activos del Exempt Trust iría a sus descendientes, pero si no había ninguno, a los descendientes de Bob. Ed no tenía descendientes, pero su parte pasaría a Debbie a su muerte. Debbie tenía un hijo que recibiría la parte de Debbie.
No se habló de la posibilidad de un fideicomiso continuado para los descendientes de Ed y Debbie, ni de la posibilidad de que la parte de Ed se añadiera al fideicomiso continuado de Debbie, ni de si existía la posibilidad de ejercer la facultad de designar en otro fideicomiso para los descendientes, lo que habría sido importante tener en cuenta, ya que entonces el beneficiario contingente final, una organización benéfica, habría sido contable y habría hecho que el fideicomiso no fuera un fideicomiso «look through». Tal vez tales posibilidades no existieron, ya que el IRS ignoró la Caridad y determinó que el Fideicomiso Exento como beneficiario del Fideicomiso Matrimonial era un fideicomiso «look-through» con beneficiarios que eran individuos todos menores que Carol.
El IRS entonces se dirigió al Fideicomiso Primario para trazar la disposición de los beneficios una vez en este fideicomiso. El fideicomiso primario establecía que cada hijo tendría la facultad de retirar los activos de su parte del fideicomiso, la mitad a los 30 años y el resto a los 35 años. Debbie tenía más de 35 años, por lo que su parte pasaría directamente a ella. Ed tenía más de 30 años pero menos de 35, por lo que Hacienda tenía que determinar a dónde iría el saldo de su parte. Ed tenía un poder general de nombramiento sobre su parte, y había «liberado» el poder general en la medida en que permitía el nombramiento a cualquier persona que no fuera menor que Carol. La Agencia Tributaria asumió que esta liberación era válida según la ley estatal, pero no discutió si la liberación era una renuncia cualificada. Dado que el poder de nombramiento de Ed se limitaba a personas más jóvenes que Carol, este poder ya no planteaba el problema de la identidad de los nombramientos permitidos. A continuación, la Agencia Tributaria examinó el destino de los fondos si Ed no ejercía su poder. En ese caso, el fideicomiso primario establecía que la mitad de la cuota iría a parar a los descendientes de Ed, pero como no había ninguno, iría a parar a Debbie, y Debbie podía retirar los fondos, por lo que el fideicomiso primario era igualmente un fideicomiso «look-through».
Como todos los beneficiarios del Marital Trust, del Exempt Trust y del Primary Trust eran identificables y personas físicas, y los fideicomisos eran fideicomisos «look-through», el fideicomisario del Marital Trust estaba autorizado a transferir los beneficios del plan cualificado a una IRA heredada en beneficio del Marital Trust y los RMD se retirarían a lo largo de la esperanza de vida de Carol, como beneficiaria de mayor edad y con menor esperanza de vida.
Este mismo rastreo detallado de dónde irían los fondos a partir del 30 de septiembre del año siguiente al fallecimiento del difunto debe completarse al redactar cualquier fideicomiso que vaya a nombrarse como beneficiario de cualquier fondo de jubilación, para asegurarse de que el resultado deseado se cumplirá tras el fallecimiento del empleado/propietario del plan de jubilación.