Puisque nous utiliserons le concept du taux de frais généraux prédéterminé plusieurs fois au cours du semestre, revoyons encore une fois ce que cela signifie.

Nous savons que les frais généraux sont appliqués en utilisant des frais généraux estimés ou budgétés et une base. Les frais généraux réels peuvent être différents et nous n’aurons pas tous ces coûts avant la fin de l’année. L’estimation peut être proche, mais elle est rarement exacte par rapport à la réalité, ce qui se traduit par des frais généraux sur-appliqués ou sous-appliqués. À la fin de l’année, nous comparons les frais généraux appliqués aux frais généraux réels. Si les frais généraux appliqués sont plus élevés que les frais généraux réels, les frais généraux sont surappliqués. Si les frais généraux appliqués sont inférieurs aux frais généraux réels, les frais généraux sont sous-appliqués. Mais comment le corriger ?

Exemple – Creative Printers

Nous avons appris, dans les pages précédentes, que Creative Printers avait appliqué des frais généraux aux travaux 106 et 107 pour un montant total de 9 850 $. Les frais généraux réels étaient de 9 800 $ provenant des matières indirectes de 1 000 $, de la main-d’œuvre indirecte de 2 000 $ et des autres frais généraux de 6 800 $. Si nous comparons les frais généraux appliqués de 9 850 $ et les frais généraux réels de 9 000 $, nous constatons une différence de 50 $ de frais généraux excédentaires puisque le montant appliqué est supérieur aux frais généraux réels. Les entreprises transfèrent généralement le solde du compte des frais généraux au coût des marchandises vendues à la fin de la période comptable. Certaines entreprises le font mensuellement, d’autres trimestriellement ou annuellement. L’écriture de journal pour transférer le solde des frais généraux de Creative Printers au coût des marchandises vendues pour le mois de juillet est la suivante :

Pourquoi l’écriture précédente réduit-elle le coût des marchandises vendues de 50 $ ? Le coût des frais généraux appliqué aux emplois était trop élevé – il était surappliqué. Ainsi, le coût des travaux a été surévalué ou nous avons imputé un coût trop élevé aux travaux. Bien que ces travaux soient toujours dans le stock de produits en cours ou de produits finis, les entreprises ajustent généralement le compte de coût des marchandises vendues plutôt que chaque compte de stock. Ajuster chaque compte de stock pour un petit ajustement des frais généraux n’est généralement pas une bonne utilisation du temps et des efforts des gestionnaires et des comptables. Tous les travaux apparaissent dans le coût des marchandises vendues tôt ou tard, donc les entreprises ajustent simplement le coût des marchandises vendues au lieu des comptes d’inventaire.

Si les frais généraux appliqués étaient inférieurs aux frais généraux réels, nous avons sous-appliqué les frais généraux ou n’avons pas facturé suffisamment de coûts. L’écriture pour corriger les frais généraux sous-appliqués, en utilisant le coût des marchandises vendues, serait (XX représente le montant des frais généraux sous-appliqués ou la différence entre les frais généraux appliqués et réels) :

Dans ce livre, nous supposons que les entreprises transfèrent les soldes de frais généraux au coût des marchandises vendues. Nous laissons la procédure plus compliquée d’affectation des soldes de frais généraux aux comptes de stocks aux manuels de comptabilité analytique.