Omdat we het concept van het vooraf bepaalde overheadpercentage in de loop van het semester nog vaak zullen gebruiken, laten we nog eens bekijken wat het betekent.

We weten dat overhead wordt toegepast aan de hand van geschatte of gebudgetteerde overhead en een basis. De werkelijke overheadkosten kunnen anders zijn en we zullen pas laat in het jaar over al die kosten beschikken. De raming komt misschien in de buurt, maar is zelden accuraat met wat er werkelijk gebeurt, dus het resultaat is te veel of te weinig toegepaste overhead. Aan het eind van het jaar vergelijken wij de toegepaste overhead met de werkelijke overhead en als de toegepaste overhead GROTER is dan de werkelijke overhead, dan is er te veel overhead toegepast. Als de toegepaste overhead minder is dan de werkelijke overhead, is er te weinig overhead. Maar hoe corrigeren we dit?

Voorbeeld – Creative Printers

We hebben op de vorige pagina’s geleerd dat Creative Printers overhead heeft toegepast op Jobs 106 en 107 voor een totaalbedrag van $9.850. De werkelijke overhead bedroeg $9.800 uit indirecte materialen van $1.000, indirecte arbeidskosten van $2.000 en overige overheadkosten van $6.800. Als we de toegepaste overhead van $ 9.850 vergelijken met de werkelijke overhead van $ 9.000, zien we een verschil van $ 50 teveel toegepast, aangezien het toegepaste bedrag groter is dan de werkelijke overhead. Bedrijven brengen over het algemeen het saldo van de overheadrekening over naar de kostprijs van de verkochte goederen aan het eind van de boekhoudperiode. Sommige bedrijven doen dit maandelijks, andere per kwartaal of per jaar. De journaalpost voor de overboeking van het saldo van de overheadkosten van Creative Printers naar de kosten van verkochte goederen voor de maand juli ziet er als volgt uit:

Waarom vermindert de vorige boeking de kosten van verkochte goederen met $50? De overheadkosten die op de taken zijn toegepast, waren te hoog. De kosten van de taken werden dus te hoog opgegeven of er werden te veel kosten aan taken toegerekend. Hoewel deze jobs nog steeds in Work in Process of Finished Goods Inventory staan, passen bedrijven meestal de Cost of Goods Sold account aan in plaats van elke inventarisrekening. Het aanpassen van elke inventarisrekening voor een kleine overheadaanpassing is meestal geen goed gebruik van de tijd en de inspanningen van managers en boekhouders. Alle taken verschijnen vroeg of laat in de kostprijs van de verkochte goederen, dus bedrijven passen gewoon de kostprijs van de verkochte goederen aan in plaats van de inventarisrekeningen.

Als de toegepaste overhead minder was dan de werkelijke overhead, hebben we te weinig overhead toegepast of niet genoeg kosten in rekening gebracht. De boeking om de te weinig toegepaste overhead te corrigeren, met gebruikmaking van de kostprijs van de verkochte goederen, zou zijn (XX staat voor het bedrag van de te weinig toegepaste overhead of het verschil tussen de toegepaste en de werkelijke overhead):

In dit boek gaan we ervan uit dat bedrijven overheadbedragen overboeken naar de kostprijs van verkochte goederen. De meer gecompliceerde procedure van het toewijzen van overheadbalansen aan inventarisrekeningen laten we over aan handboeken over kostenberekening.