Da wir im Laufe des Semesters den Begriff des vorgegebenen Gemeinkostenzuschlagssatzes noch oft verwenden werden, wollen wir noch einmal nachlesen, was er bedeutet.

Wir wissen, dass die Gemeinkostenzuschläge auf der Grundlage von geschätzten oder budgetierten Gemeinkosten und einer Basis berechnet werden. Die tatsächlichen Gemeinkosten können davon abweichen, und wir werden erst gegen Ende des Jahres über alle diese Kosten verfügen. Die geschätzten Kosten können nahe dran sein, stimmen aber selten mit den tatsächlichen Werten überein, so dass das Ergebnis zu hohe oder zu niedrige Gemeinkosten sind. Am Ende des Jahres vergleichen wir die beantragten Gemeinkosten mit den tatsächlichen Gemeinkosten, und wenn die beantragten Gemeinkosten größer sind als die tatsächlichen, sind die Gemeinkosten zu hoch. Wenn die beantragten Gemeinkosten niedriger sind als die tatsächlichen Gemeinkosten, sind die Gemeinkosten zu niedrig angesetzt. Aber wie korrigieren wir das?

Beispiel – Creative Printers

Auf den vorangegangenen Seiten haben wir erfahren, dass Creative Printers auf die Aufträge 106 und 107 Gemeinkosten in Höhe von insgesamt 9.850 $ erhoben hat. Die tatsächlichen Gemeinkosten betrugen 9.800 $ und setzten sich aus 1.000 $ für indirekte Materialien, 2.000 $ für indirekte Arbeit und 6.800 $ für sonstige Gemeinkosten zusammen. Vergleicht man die beantragten Gemeinkosten in Höhe von 9.850 $ mit den tatsächlichen Gemeinkosten in Höhe von 9.000 $, so ergibt sich eine Differenz von 50 $ zu viel, da der beantragte Betrag größer ist als die tatsächlichen Gemeinkosten. In der Regel übertragen die Unternehmen den Saldo des Gemeinkostenkontos am Ende des Abrechnungszeitraums auf die Herstellungskosten der verkauften Waren. Einige Unternehmen tun dies monatlich, andere vierteljährlich oder jährlich. Die Journalbuchung zur Übertragung des Gemeinkostensaldos von Creative Printers auf die Herstellungskosten für den Monat Juli lautet wie folgt:

Warum verringert der vorherige Eintrag die Herstellungskosten der verkauften Waren um 50 $? Die auf die Arbeitsplätze angewandten Gemeinkosten waren zu hoch – sie wurden zu hoch angesetzt. Daher wurden die Kosten der Aufträge zu hoch angesetzt, oder wir haben den Aufträgen zu viele Kosten zugerechnet. Obwohl sich diese Aufträge noch im Bestand an unfertigen oder fertigen Erzeugnissen befinden, passen Unternehmen in der Regel das Konto Selbstkosten anstelle der einzelnen Bestandskonten an. Die Anpassung jedes einzelnen Bestandskontos für eine kleine Gemeinkostenanpassung ist in der Regel kein sinnvoller Einsatz von Zeit und Aufwand für das Management und die Buchhaltung. Alle Aufträge erscheinen früher oder später in den Selbstkosten, so dass Unternehmen einfach die Selbstkosten anstelle der Bestandskonten anpassen.

Wenn die angesetzten Gemeinkosten geringer waren als die tatsächlichen Gemeinkosten, haben wir zu wenig Gemeinkosten angesetzt oder nicht genug Kosten berechnet. Die Buchung zur Korrektur der zu niedrig angesetzten Gemeinkosten unter Verwendung der Selbstkosten würde lauten (XX steht für den Betrag der zu niedrig angesetzten Gemeinkosten oder die Differenz zwischen angesetzten und tatsächlichen Gemeinkosten):

In diesem Buch gehen wir davon aus, dass die Unternehmen die Gemeinkostenzuschläge in die Herstellungskosten der verkauften Waren übertragen. Das kompliziertere Verfahren der Zuordnung der Gemeinkostenzuschläge zu den Bestandskonten überlassen wir den Lehrbüchern zur Kostenrechnung.